财政部


财政部关于印发《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知

财会〔2004〕13号


国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局:

为做好民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》的衔接工作,现将《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时反馈我部。

附件:民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定

二○○四年十月十九日



附件:

民间非营利组织新旧会计制度

有关衔接问题的处理规定



《民间非营利组织会计制度》(以下简称新制度)自2005年1月1日起执行,考虑到很多民间非营利组织执行事业单位会计制度(以下简称原制度)的实际情况,为了做好新旧制度的衔接工作,现对执行事业单位会计制度的民间非营利组织执行新制度的有关衔接问题规定如下:

一、调账原则及主要账务调整

凡执行原制度的民间非营利组织,在2004年12月31日及之前,仍应当按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2005年1月1日起,民间非营利组织应当根据新制度设置新账,将各会计科目2004年年末余额转入新账并作调整后,作为新制度各会计科目2005年的年初余额,并按照新制度编制2005年的年初资产负债表。在编制2005年度业务活动表和现金流量表时,不要求填列上年比较数。

民间非营利组织执行新制度应当按照以下原则做好衔接工作:

(一)按照新制度清理资产和负债,并进行账务调整

民间非营利组织应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,对于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏以及应确认而未确认的资产等,应当按照新制度规定的确认和计量原则,报经批准后,借记或贷记“非限定性净资产”科目,贷记或借记相关资产科目;如有清查出的应确认而未确认的负债等,应当借记“非限定性净资产”科目,贷记相关负债科目。

民间非营利组织按照新制度规定应确认为文物文化资产的部分,如果原先已经记入“固定资产”科目或其他资产科目,应当转入“文物文化资产”科目;如果原先没有入账,应当借记“文物文化资产”科目,贷记“非限定性净资产”或者“限定性净资产”科目。

民间非营利组织按照新制度规定应确认为受托代理资产的部分,如果原先已经记入“固定资产”科目或其他资产科目,应当转入“受托代理资产”科目,同时对于原结余或净资产科目中属于受托代理负债的部分,应当转入“受托代理负债”科目;如果原先没有入账,应当借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金,可以不通过“受托代理资产”科目核算,而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中设置“受托代理资产”明细科目核算,但在编制资产负债表时,“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中的“受托代理资产”明细科目余额合计,应当计入“受托代理资产”项目列示。

(二)按照新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整

1.补提固定资产折旧和无形资产摊销

民间非营利组织应当根据新制度的规定补提固定资产折旧,按照应补提的折旧金额,借记“非限定性净资产”科目,贷记“累计折旧”科目。对于无形资产,应当根据新制度的规定补提无形资产摊销,按照应补提的摊销金额,借记“非限定性净资产”科目,贷记“无形资产”科目。

2.补记长期债权投资利息

民间非营利组织应当根据新制度的规定,补记长期债权投资应计利息。按照应补记的利息金额,借记“其他应收款—应收利息”科目(分期付息的长期债权投资),或者借记“长期债权投资—应计利息”科目(到期一次还本付息的长期债权投资),贷记“非限定性净资产”科目。如果长期债权投资系其他单位或个人提供,而且对其利息收入的使用设置了限制,应当贷记“限定性净资产”科目。

3.调整应按照权益法核算的长期股权投资的账面余额

民间非营利组织对于按照新制度的规定应采用权益法核算的长期股权投资,应当对长期股权投资的账面余额与按持股比例计算的应享有被投资方2004年末所有者权益的份额进行比较,如果前者大于后者,应当按其差额,借记“非限定性净资产”科目,贷记“长期股权投资”科目;如果前者小于后者,应当按其差额,借记“长期股权投资”科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果长期股权投资系其他单位或个人提供,而且对其投资收益的使用设置了限制,应当根据所涉及的金额,借记或贷记“限定性净资产”科目,贷记或借记“长期股权投资”科目。

(三)按照新制度对资产进行减值测试,补提资产减值准备民间非营利组织应当按照新制度的规定,对相关资产是否发生了减值进行测试和检查。如果相关资产已经发生了减值,应当补提减值准备,借记“非限定性净资产”科目,贷记相关资产减值准备科目。

二、新旧会计科目结转

资产类:

(一)“现金”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目

新制度设置了“现金”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时,应将原账中以上科目的余额直接转入新账中相应科目。

(二)“银行存款”科目

新制度设置了“银行存款”科目,其核算内容与原制度“银行存款”科目有所不同,主要是区分了银行存款与其他货币资金的核算内容。调账时,应对原账中“银行存款”科目的余额进行分析,分别转入新账中的“银行存款”和“其他货币资金”科目。

(三)“材料”、“产成品”科目

新制度没有设置“材料”、“产成品”科目,但设置了“存货”科目。调账时,应在新账中“存货”科目下设置“材料”、“库存商品”等明细科目,将原账中“材料”、“产成品”科目的余额分别转入新账中的相应明细科目。

(四)“对外投资”科目

新制度没有设置“对外投资”科目,但设置了“短期投资”、“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时,应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析,将属于短期投资的部分转入新账中的“短期投资”科目,将属于长期股权投资的部分转入新账中的“长期股权投资”科目,将属于长期债权投资的部分转入新账中的“长期债权投资”科目。

(五)“固定资产”科目

新制度设置了“固定资产”和“文物文化资产”科目。调账时,应当根据重新确定的固定资产目录,对原账中“固定资产”及相关资产科目的余额进行分析:对于不符合新制度中固定资产确认标准的,应当转入新账中的“存货”等科目;对于符合新制度中固定资产确认标准的,应当按照新制度的规定分别转入新账中的“固定资产”和“文物文化资产”科目。

(六)“无形资产”科目

新制度设置了“无形资产”科目,其核算内容与原制度“无形资产”科目基本相同。调账时,应将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目。

负债类:

(七)“借入款项”科目

新制度没有设置“借入款项”科目,但设置了“短期借款”和“长期借款”等科目。调账时,应对原账中“借入款项”科目的余额进行分析,将属于短期借款的部分转入新账中的“短期借款”科目,将属于长期借款的部分转入新账中的“长期借款”科目。

(八)“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应交税金”科目

新制度设置了“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应交税金”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时,应将原账中以上科目的余额直接转入新账中相应科目。

(九)“其他应付款”科目

新制度设置了“其他应付款”科目,其核算内容与原制度“其他应付款”科目有所不同,主要是区分了其他应付款与长期应付款的核算内容。调账时,应对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析,分别转入新账中的“其他应付款”和“长期应付款”科目。

(十)“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目

新制度没有设置“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。调账时,应在新账中“其他应付款”科目下设置“应缴预算款”、“应缴财政专户款”等明细科目,将原账中“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的余额分别转入新账中的相应明细科目。

净资产类

(十一)“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”科目新制度没有设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”科目,但设置了“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目。调账时,应将原账中“事业基金”、“固定基金”和“专用基金”科目余额转入新账中的“非限定性净资产”科目。如果与形成事业基金、固定基金、专用基金有关的资产,其资产提供者或者国家有关法律、行政法规对资产的使用设置了限制,对于这部分事业基金、固定基金和专用基金,调账时应当转入新账中的“限定性净资产”科目。

(十二)“事业结余”、“结余分配”科目

新制度没有设置“事业结余”、“结余分配”科目。由于原账中“事业结余”、“结余分配”科目年末无余额,不需要进行调账处理。

(十三)“经营结余”科目

新制度没有设置“经营结余”科目。调账时,如果原账中“经营结余”科目有借方余额,应将该余额转入新账中的“非限定性净资产”科目。

收入支出类

(十四)“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“对附属单位补助”、“上缴上级支出”、“结转自筹基建”、“事业支出”、“经营支出”、“销售税金”科目

由于原账中以上收入支出科目年末无余额,不需要进行调账处理。自2005年1月1日起,应当按照新制度设置收入支出科目并进行账务处理。

(十五)“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目

新制度没有设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。调账时,如果原账中以上科目有借方或者贷方余额,应先将“拨入专款”科目贷方余额与原账中因使用拨入专款而形成的“拨出专款”、“专款支出”科目借方余额相抵消,借记“拨入专款”科目,贷记“拨出专款”和“专款支出”科目。抵消后,“专款支出”科目应无余额。如果“拨入专款”科目仍有贷方余额或者“拨出专款”科目仍有借方余额,应当视具体情况,将应当偿还或者收回的部分,转入新账中的“其他应付款”或者“其他应收款”科目;将不需偿还或者不再收回的部分,转入新账中的“非限定性净资产”科目。

(十六)“成本费用”科目

新制度没有设置“成本费用”科目,但规定了民间非营利组织可以根据实际情况在“存货”科目下设置“生产成本”等明细科目,归集相关成本。调账时,如果原账中“成本费用”科目有借方余额,应转入新账中“存货”科目。

附:民间非营利组织新旧会计科目对照表
http://www.mof.gov.cn/news/images/wg0409-caikuai0413_20050630.jpg


农业部办公厅 财政部办公厅


农业部办公厅财政部办公厅关于印发《2012年土壤有机质提升补贴项目实施指导意见》的通知

农办财〔2012〕81号


　　各有关省、自治区、直辖市、计划单列市农业（农牧、农村经济）厅（委、局）、财政厅（局），新疆生产建设兵团农业局、财政局，黑龙江省农垦总局、广东省农垦总局：

　　2012年，中央财政继续加大对土壤有机质提升技术推广补贴力度，鼓励和支持农民实施秸秆还田，改良土壤，培肥地力。农业部、财政部制定了《2012年土壤有机质提升补贴项目实施指导意见》（以下简称《指导意见》），现予印发，请遵照执行。

　　各省（区、市）农业部门要会同财政部门，按照《指导意见》和农业部印发的《2012年土壤有机质提升技术模式概要》要求，根据本区域项目资金及任务（附件1），编制本区域土壤有机质提升补贴项目总体实施方案，选定新增项目县，明确续建项目县，确定推广应用技术模式，界定实施具体区域和规模，提出组织方式、保障措施和进度安排。同时，指导项目县编制具体项目实施方案。新增项目县的实施方案内容需包括农作物种植情况、实施项目的优势和具备条件、项目实施乡村和规模、应用的技术模式、补贴形式、组织方式、保障措施、进度安排等内容。续建项目县实施方案内容需包括已取得主要成效、经验做法、存在问题和改进措施，以及组织实施2012年度项目工作计划。省级农业、财政部门要按照职责分工，做好项目申报、组织协调、监督检查和验收管理工作。县级农业、财政部门要根据各自的职能，做好项目组织实施、技术指导、工作督查督导和资金使用监管工作。

　　请各省（区、市）农业部门会同财政部门于6月15日前，将本省（区、市）土壤有机质提升补贴项目实施总体方案和项目县基本情况汇总表（式样见附件2，一式两份）分别报送农业部和财政部审核（项目县实施方案由省级农业部门、财政部门审查，书面文档由省级留存备查）。同时，将你省（区、市）土壤有机质提升补贴项目实施总体方案及各项目县实施方案、基本情况汇总表的电子文档发送到59193349@163.com和feiliao@agri.gov.cn。黑龙江省农垦总局、广东省农垦总局确定项目实施农场，组织编写实施方案，通过农业部农垦局申报。

　　邮寄地址：北京市朝阳区农展馆南里11号农业部种植业管理司，邮编100125；北京市西城区三里河南三巷3号财政部农业司，邮编100820。

　　联系电话：010-59193349（农业部种植业管理司）；010-59192545（农业部财务司）；010-68551431（财政部农业司）。



2012年土壤有机质提升补贴项目实施指导意见

　　为贯彻落实中央一号文件、中央农村工作会议和全国农业工作会议精神，2012年农业部、财政部继续组织实施土壤有机质提升补贴项目，大力推进秸秆还田，改良土壤，培肥地力。根据近几年土壤有机质提升补贴项目实施情况，结合耕地质量建设实际，特制定本指导意见。

　　一、指导思想

　　以土壤有机质提升补贴项目为依托，通过技术物资补贴方式，鼓励和支持农民应用土壤改良、地力培肥技术，促进秸秆等有机肥资源转化利用，减少污染，改善农业生态环境，提升耕地质量。

　　二、实施内容

　　2012年重点推广应用秸秆还田腐熟、地力培肥综合配套技术，建立绿肥种植示范区。

　　（一）全面推广秸秆还田腐熟技术。在南方稻作区，以双季稻种植区为重点，辐射稻麦轮作区、油麦轮作区，大面积推广应用稻田秸秆还田腐熟、墒沟埋草还田腐熟、秸秆覆盖还田腐熟等秸秆还田技术模式；在西北地区结合地膜覆盖推广应用秸秆还田腐熟技术；在华北、东北地区大面积推广应用秸秆集中堆沤、玉米秸秆机械粉碎还田腐熟技术。通过项目实施，使项目区农作物秸秆还田率达到95%以上，田间地头焚烧秸秆现象基本杜绝，土壤有机质含量稳步提高，化肥施用量减少10%以上。

　　（二）综合应用地力培肥技术。在山西、辽宁、湖北、广东、四川等试点开展补充耕地质量验收评定的省和江苏、安徽、江西、山东、河南、湖南、广西等建设高标准农田面积大、补充耕地数量多的省区，推广应用以秸秆还田、增施有机肥、种植肥田作物等为重点的熟化生土、培肥地力的综合配套技术。新建高标准农田耕地质量得到提升，新增耕地达到可供耕种的地力水平。同时，在广东省农垦总局继续推广应用增施有机肥等培肥地力技术。

　　（三）建立绿肥种植示范区。在江苏、浙江、安徽等省区市冬、秋闲田比较多、有绿肥种植传统的集中区域建立绿肥种植示范区。南方地区主要种植紫云英、箭筈碗豆、苕子等，北方地区主要种植木樨、苜蓿、油葵等。大力推广绿肥混播技术，扩种经济绿肥，优先发展豆科绿肥。通过项目实施，使项目区大田绿肥鲜草亩产达到1500公斤以上，本田翻压减少化肥施用量10%以上。

　　三、实施条件

　　按照相对集中连片、突出规模效应的原则优化区域布局。要根据当地生产条件和土地经营承包方式，确定重点实施区域，遴选实施项目县。

　　（一）应用秸秆还田腐熟技术。优先选择高速公路沿线、机场周边等粮食播种面积大、秸秆禁烧压力大的县实施，原则上粮食作物播种面积不少于30万亩，具备当年实施秸秆还田面积10万亩以上的条件。

　　（二）推广地力培肥综合技术。选在2008年以来新建高标准农田和已评定验收的新补充耕地的集中区域，种植作物主要是粮食等大田农作物。采取措施必须是秸秆还田、增施有机肥、种植肥田作物等几种技术综合集成。

　　（三）建立绿肥种植示范区。在不与粮食等农作物争地、不影响粮食和主要经济作物发展的情况下，选择冬闲田、秋闲田相对比较多、当地有传统种植习惯的集中连片区域，实施区域种植绿肥。

　　四、实施方式与补贴标准

　　（一）秸秆还田补贴。对农民专业合作社、种粮大户及农户应用秸秆还田腐熟技术，购买秸秆腐熟剂给予补贴，每亩补贴15元，施用量2公斤/亩。通过招标，施用秸秆腐熟剂亩成本低于15元的，多余资金购买秸秆腐熟剂，在南方地区扩大实施面积；在北方地区增加亩施用量。

　　（二）地力培肥补贴。对农民专业合作社、种粮大户及农户推广应用秸秆还田、增施有机肥、种植肥田作物等综合集成技术，给予每亩30元补贴资金。另外，对广东省农垦总局增施有机肥，给予每亩补贴20元补贴资金。

　　（三）绿肥种植补贴。对绿肥种植示范区的农民专业合作社、种粮大户及农户购买种子和根瘤菌剂给予补贴，每亩补贴15元。

　　补贴物资由省级农业部门会同财政部门公开招标，统一供应发放到专业合作社、种粮大户及农户手中。

　　六、组织实施与监督管理

　　（一）项目实施。省级农业部门会同财政部门负责组织编制本辖区土壤有机质提升补贴项目实施方案。省级财政部门要将技术指导、试验示范、产品质量检测、效果监测等所需工作经费纳入本年度财政预算。项目县农业、财政部门根据各自职能做好组织实施等工作。项目完成后，于2012年12月15日前将年度项目总结报农业部、财政部。

　　全国农业技术推广服务中心负责编制《2012年土壤有机质提升技术模式概要》，开展省级技术人员培训，统计汇总项目实施效果。农业部微生物肥料质检中心负责秸秆腐熟剂、根瘤菌剂产品的质量监督和筛选优化。

　　省级土壤肥料技术推广部门负责制定补贴物资招标办法，每类产品中标生产企业至少2家。省级土壤肥料技术推广部门组织开展对县级技术人员的培训工作，确定适宜的技术模式和有效组织方式，做好试验示范和新模式探索等工作。

　　项目县农业部门负责细化项目实施方案，确定实施区域、技术模式、实施面积、补贴数量和补贴物资发放程序；组织乡镇农技推广站对企业供应的补贴物品进行核实、发放、登记造册，以村为单位实行公示，接受群众监督，及时反馈农民意见；根据前期对补贴实物进行田间试验筛选结果，在省级招标确定的补贴物资中，选择适宜本地的产品，与供货企业签订供货及服务合同，并报省级土壤肥料推广部门备案；开展技术指导服务与培训，指导农民科学合理使用补贴产品；设立5个项目固定监测点观测技术应用效果、记录相关数据，并根据省级土壤肥料技术推广部门安排开展试验示范工作。

　　（二）监督管理。各级农业部门、财政部门按照各自职能，加强对项目组织实施、应用效果和资金使用的监督管理。

　　1.实行合同管理。省级农业部门与县级农业部门签订项目合同，明确土壤有机质提升补贴项目的目标任务、技术指标、补贴产品质量标准与发放程序、资金管理以及奖惩措施等。各项目县（市、区）与中标企业签订供货及服务合同，明确产品质量要求、供货时间、交货地点和技术服务等内容。

　　2.加强监督检查。省级农业部门、财政部门对项目县组织实施情况进行监督考核，农业部、财政部不定期抽查，抽查结果与下年度资金安排挂钩。各级农业、财政部门均设立监督举报电话，对发现的问题及时处理。

　　3.强化资金管理。严格按照中央财政转移支付项目资金管理要求，加强项目预算与财务监督管理，确保项目资金实行专账管理，专款专用。

　　4.做好产品质量抽查。省级和项目县农业部门对中标企业供应的物资产品质量进行监督抽查，农业部委托指定的质检机构对招标产品进行质量复核性检验。出现产品质量不合格的，按供货及服务合同对企业进行处罚并全国通报，3年内不得参与项目实施。违反国家有关规定，给农民造成经济损失的，按有关法律法规处理。

　附件：1.2012年土壤有机质提升补贴项目资金及任务分配表
http://www.moa.gov.cn/govpublic/CWS/201206/t20120606_2751150.htm
　　2.2012年土壤有机质提升补贴项目县基本情况汇总表
http://www.moa.gov.cn/govpublic/CWS/201206/t20120606_2751150.htm



二○一二年六月一日



附件：
农办财〔2012〕81号.CEB

http://www.moa.gov.cn/govpublic/CWS/201206/t20120606_2751150.htm